Studiu metodologic privind organizarea contabilităţii de gestiune şi calculaţiei
costurilor prin metoda pe comenzi cu aplicaţie la S.C.IMPACT DEVELOPER & CONTRACTOR , atelier tamplarie :
Scopul acestui studiu metodologic este de a evidenţia particularităţile aplicării metodei pe comenzi în cadrul atelierului tamplarie .
Propunem spre exemplificare executarea în cadrul S.C.IMPACT DEVELOPER & CONTRACTOR , atelier tamplarie a patru comenzi care au primit următoarele simboluri cifrice:
Produsul “Usa interior” – Comanda C295;
Produsul “Usa baie” – Comanda C296;
Produsul “Balustrada”–Comanda C297;
Produsul”Fereastra ”–Comanda C298.
Cantitatea fabricată lunar din cele patru comenzi se prezintă astfel:
C295=1.000 bucăţi;
C296=900 bucăţi;
C297=800 bucăţi;
C298=800 bucăţi.
Unitatea dispune de două secţii de producţie (secţia 1 şi secţia 2), o secţie auxiliară CT (centrala termică), un sector administrativ, un sector desfacere.
Codificarea simbolurilor utilizate în cadrul conturilor clasei a 9-a este cea clasică. Pentru
determinarea costurilor pe purtători de costuri şi/sau locuri de costuri, conturile 921, 931, 933, 902, 903 vor fi structurate în analitic pe purtători de costuri, în timp ce conturile 922, 923, 924, 925 vor fi structurate pe locuri de costuri. Contul 901 se conduce doar pe feluri de costuri.
Exemplu de codificare:
9XX.XX dezvoltare în analitic (număr comandă, secţie, etc.)
simbolul contului din clasa 9 „Conturi de gestiune”
Bugetele costurilor unitare ale celor patru comenzi, inclusiv bugetul secţiilor şi al
sectorului administrativ se prezintă astfel:

Bugetul costului unitar al produsului “Usa interior”

Nr. crt
Articole de calculaţie
U.M
Norma de consum
Preţ unitar
Valoare (lei)

A
Materii prime şi materiale




1
Lemn fag art. 294
M
1.25
96
1200
2
Bagheta
M
0.33
24.000
7920
3
Furnir
M
1.00
1200
1200
4
Bagheta tringhi
M
3
820
2460
5
Folie polietilenă
buc
1
2400
2400
6
Toc lemn
M
1.2
100
1200
7
Nituri
buc
1
200
200
8
Nituri *8
buc
2
200
400
9
Etichetă
buc
1
100
100
10
Clanta
buc
1
2000
2000
11
Folie polietilenă
buc
1
200
200
Total cheltuieli materiale directe



138080



Nr.crt.

Articol de calculaţie
U.M
Număr de ore
Tarif de salarizare

Valoare(lei)


1
Salarii directe
ore
50
10000
500000
2
Accesorii salarii directe



175000
B
Total cheltuieli salariale directe



675000
C
Total cheltuieli directe (A+B)



813080

Cheltuieli indirecte de producţie



250000

Total cost de producţie



1063080

Cheltuieli generale de administraţie



36920

Cost complet de producţie



1100000


Bugetul costului unitar al produsului “Usa baie”

Nr. crt.
Articole de calculaţie
U.M
Norma de consum
Preţ unitar
Valoare (lei)

A

Materii prime şi materiale




1
Lemn fag art. 294
M
2.5
87000
217500
2
Bagheta
M
3.00
1000
3000
3
Furnir
CM
1
4800
4800
4
Bagheta tringhi
buc
1
3000
3000
5
Toc lemn
buc
1
100
100

Total materiale directe



228400
Nr. crt
Articole de calculaţie
U.M
Număr de ore
Tarif de
salarizare
Valoare
(lei)

1
Salarii directe
ore
50
30000
1500000
2
Accesorii la salarii directe



525000
B
Total cheltuieli salariale directe



2025000

Total cheltuieli directe (A+B)



2253400

Cheltuieli indirecte de producţie



387000

Total cost de producţie



2.640.400


Cheltuieli generale de administraţie



259.600


Cost complet de producţie



2.900.000











Bugetul costului unitar al produsului “Balustrada”

Nr. crt.
Articole de calculaţie
U.M
Norma de consum
Preţ unitar
Valoare (lei)

A

Materii prime şi materiale




1
Lemn fag art. 294
M
2.5
90000
225000
2
Bagheta
M
3.00
1000
3000
3
Furnir
CM
1
4800
4800
4
Bagheta tringhi
buc
1
3000
3000
5
Stalpi
buc
1
100
100

Total materiale directe



235900
Nr. crt
Articole de calculaţie
U.M
Număr de ore
Tarif de
salarizare
Valoare
(lei)

1
Salarii directe
ore
50
30000
1500000
2
Accesorii la salarii directe



525000
B
Total cheltuieli salariale directe



2025000

Total cheltuieli directe (A+B)



2260900

Cheltuieli indirecte de producţie



510000

Total cost de producţie



2770900


Cheltuieli generale de administraţie



229100


Cost complet de producţie



3000000




Bugetul costului unitar al produsului ”Fereastra”


Nr. crt.
Articole de calculaţie
U.M
Norma de consum
Preţ unitar
Valoare (lei)

A

Materii prime şi materiale




1
Lemn fag art. 294
M
3.5
22000
77000
2
Bagheta
M
1.5
13200
19800
3
Furnir
CM
0.4
12000
4800
4
Bagheta tringhi
buc
3
1
3000
5
Clapeta inchis / deschis
buc
1
6400
6400
6
Sina
Buc
11
400
4400
7
Geam
Buc
1
3000
3000
8
Garnitura etansare
buc
1
100
100

Total materiale directe



118500
Nr. crt
Articole de calculaţie
U.M
Număr de ore
Tarif de
salarizare
Valoare
(lei)

1
Salarii directe
ore
50
25000
1250000
2
Accesorii la salarii directe



437500
B
Total cheltuieli salariale directe



1687500

Total cheltuieli directe (A+B)



1806000

Cheltuieli indirecte de producţie



520000

Total cost de producţie



2326000


Cheltuieli generale de administraţie



234000


Cost complet de producţie



2560000


Conform metodei tradiţionale (metoda pe comenzi, varianta fără semifabricate), etapele
metodologice care se parcurg în contabilitatea de gestiune sunt următoarele:
Etapa 1 – Colectarea cheltuielilor pe destinaţii
Situaţia centralizatoare de consum a materiilor prime şi a materialelor de confecţionat

Comanda C295 - “Usa interior”

Materia primă
U.M
Norme consum
Preţ unitar
Cantitate
Valoare

Lemn fag art. 294
M
1.25
96000
1.000
120.000.000

Bagheta
M
0.33
24.000
1.000
7.920.000
Furnir
M
1.00
1200
1.000
1.200.000
Bagheta tringhi
M
3
820
1.000
2.460.000
Folie polietilenă
buc
1
2400
1.000
2.400.000
Toc lemn
M
1.2
100
1.000
1.200.000
Nituri
buc
1
200
1.000
200000
Nituri *8
buc
2
200
1.000
400000
Etichetă
buc
1
100
1.000
100000
Clanta
buc
1
2000
1.000
2000000
Folie polietilenă
buc
1
200
1.000
200000
Total (1)




136700000


Comanda C298 - “Fereastra”

Materia primă
U.M
Norme consum
Preţ unitar
Cantitate
Valoare

Lemn fag art. 294
M
3.5
22000
900
69300000
Bagheta
M
1.5
13200
900
17820000
Furnir
CM
0.4
12000
900
4320000
Bagheta tringhi
buc
3
1000
900
2700000
Clapeta inchis / deschis
buc
1
6400
900
576000
Sina
Buc
11
400
900
3960000
Geam
Buc
1
3000
900
2700000
Garnitura etansare
buc
1
100
900
90000
Total (2)




106650000




Comanda C297 - “Balustrada”

Materia primă
U.M
Norme consum
Preţ unitar
Cantitate
Valoare

Lemn fag art. 294
M
2.5
90000
800
180000000
Bagheta
M
3.00
1000
800
2400000
Furnir
CM
1
4800
800
3840000
Bagheta tringhi
buc
1
3000
800
2400000
Stalpi
buc
1
100
800
80000
Total (3)




188720000


Comanda C296 - “Usa baie”

Materia primă
U.M
Norme consum
Preţ unitar
Cantitate
Valoare

Lemn fag art. 294
M
2.5
90000
800
180000000
Bagheta
M
3.00
1000
800
2400000
Furnir
CM
1
4800
800
3840000
Bagheta tringhi
buc
1
3000
800
2400000
Toc lemn
buc
1
100
800
80000
Total (4)




188720000

Registrul jurnal întocmit după prima etapă se prezintă astfel:
Nr.
crt.

Explicaţii

Simbol
cont
debitor

Simbol
cont
creditor

Sume
debitoare

Sume
creditoare

1
Cheltuieli cu consumul de materii
prime


901

645690000

Comanda C 295
921.01

137600000


Comanda C 296
921.02

106650000


Comanda C 297
921.03

188720000


Comanda C 298
921.04

182720000


Secţia auxiliară (CT )
922.01

30000000

2
Cheltuieli cu salariile şi accesoriile
la salarii

901

7779500000

Comanda C 295
921.01

675000000


Comanda C 296
921.02

1518750000


Comanda C 297
921.03

1620000000


Comanda C 298
921.04

1620000000


Secţia auxiliară (CT )
922.01

30500000


Sectia 1
923.01

540000000


Sectia 2
923.02

641250000


Administratie
924

864000000


Desfacere
925

270000000

3
Cheltuieli cu piesele de întreţinere

901

46480000

Secţia auxiliară (CT )
922.01

580000


Sectia 1
923.01

20000000


Sectia 2
923.02

25900000

4
Cheltuieli cu amortizarea

901

54583000

Secţia auxiliară (CT )
922.01

2800000


Sectia 1
923.01

20000000


Sectia 2
923.02

11480000


Administratie
924

20303000

5
Cheltuieli cu consumul de apă

901

17490000

Secţia auxiliară (CT )
922.01

1600000


Sectia 1
923.01

11690000


Sectia 2
923.02

4200000

6
Cheltuieli cu energia electrică

901

34175000

Secţia auxiliară (CT )
922.01

5600000


Sectia 1
923.01

15000000


Sectia 2
923.02

12325000


Desfacere
925

1250000

7
Cheltuieli cu gazul metan

901

31325000

Sectia 1
923.01

15000000


Sectia 2
923.02

16325000

8
Cheltuieli cu comisioane bancare
924
901
2500000
2500000
9
Cheltuieli rechizite birou
924
901
22890000
22890000
10
. Cheltuieli cu prime de asigurare
924
901
15652000
15652000
11
. Cheltuieli de protocol
924
901
25000000
25000000


Etapa 2 – Decontarea prestaţiilor secţiilor auxiliare


Nr.
crt.

Explicaţii

Simbol
cont
debitor

Simbol
cont
creditor

Sume
debitoare

Sume
creditoare

12
. Decontare prestaţii secţie auxiliară

922

71080000

Sectia 1
923.01

54855000


Sectia 2
923.02

16225000








Etapa 3 – Repartizarea cheltuielilor indirecte de producţie
Baza de repartizare folosită şi în antecalculaţie pentru toate produsele fabricate o
reprezintă suma cheltuielilor directe (materii prime, salariile directe, inclusiv contribuţia la asigurările sociale şi fondul de şomaj). În cadrul unităţii analizate repartizarea cheltuielilor indirecte se face prin raportarea cheltuielilor indirecte de producţie la totalul cheltuielilor directe.
Repartizarea cheltuielilor indirecte ale secţiei 1 asupra comenzilor C295 şi C296:

K923 (Secţia 1)= 676.545.000 / 812600000+162540000 x100 = 27,75%
Denumirea comenzii
Baza de repartizare (total cheltuieli directe)
K923 Secţia 1
Suma (lei)

C295
812600000
27.75%
225496500
C296
1625400000
27.75%
451048500
Total
2438000000

676545000

Repartizarea cheltuielilor indirecte ale secţiei 2 asupra comenzilor C297 şi C298:
K923 (Secţia 2) = 727705000 / 1808720000+1802720000 x100 = 20,15%
Denumirea comenzii
Baza de repartizare (total cheltuieli directe)
K923 Secţia 2
Suma (lei)

C297
1808720000
20.15%
364457000
C298
1802720000
20.15%
363248000
Total
3611440000

727705000

În registrul jurnal figurează următoarele înregistrări:

Nr.
crt.

Explicaţii

Simbol
cont
debitor

Simbol
cont
creditor

Sume
debitoare

Sume
creditoare

13
Repartizarea cheltuielilor secţiei 1

923.01

676545000

Comanda C 295
921.01

225496500


Comanda C 296
921.02

451048500

14
. Repartizarea cheltuielilor secţiei 2

923.02

727705000

Comanda C 297
921.03

364457000


Comanda C 298
921.04

363248000


Etapa 4 – Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie
Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie pe produse se va face în funcţie de
costurile de producţie aferente fiecărei comenzi.

K924 = 950345000 / 7453690000 * 100 = 12.75%






Nr.
crt.

Explicaţii

Simbol
cont
debitor

Simbol
cont
creditor

Sume
debitoare

Sume
creditoare

15
Repartizarea cheltuielilor adminstr

924

950345000

Comanda C 295
921.01

132356828


Comanda C 296
921.02

264747184


Comanda C 297
921.03

277080068


Comanda C 298
921.04

276160920


Etapa 5 – Repartizarea cheltuielilor de desfacere
Repartizarea cheltuielilor de desfacere pe produse se va face în funcţie de cantitatea
vândută din fiecare comandă.

K925 = 271250000 / 3500 *100 = 77500

Nr.
crt.

Explicaţii

Simbol
cont
debitor

Simbol
cont
creditor

Sume
debitoare

Sume
creditoare

15
Repartizare cheltuieli desfacere

925

271250000

Comanda C 295
921.01

77500000


Comanda C 296
921.02

69750000


Comanda C 297
921.03

62000000


Comanda C 298
921.04

62000000


Etapa 6 – Înregistrarea producţiei finite la cost complet comercial antecalculat
Înregistrarea produselor obţinute la cost antecalculat.

Comanda
Cantitate
Cost antecalculat
Valoare (lei)

Comanda C 295
1000
1100000
1100000000
Comanda C 296
900
2560000
2304000000
Comanda C 297
800
3000000
2400000000
Comanda C 298
800
2900000
2320000000
Total


8124000000


Nr.
crt.
Explicaţii

Simbol
cont debitor


Simbol
cont
creditor

Sume
debitoare

Sume
creditoare

16
Înregistrare cost antecalculat





Comanda C 295
931.01
902.01
1100000000
1100000000

Comanda C 296
931.02
902.02
2304000000
2304000000

Comanda C 297
931.03
902.03
2400000000
2400000000

Comanda C 298
931.04
902.04
2320000000
2320000000

Etapa 7 – Înregistrarea producţiei finite la cost complet comercial efectiv
Înregistrarea decontării costurilor efective aferente producţiei finite obţinute.


Nr.
crt.
Explicaţii

Simbol
cont debitor


Simbol
cont
creditor

Sume
debitoare

Sume
creditoare

17
. Decontare cost efectiv





Comanda C 295
902.01
921.01
1247953328
1247953328

Comanda C 296
902.02
921.02
2410945684
2410945684

Comanda C 297
902.03
921.03
2512257068
2512257068

Comanda C 298
902.04
921.04
2504128920
2504128920

Etapa 8 – Înregistrarea diferenţelor de preţ
Înregistrarea diferenţelor între costul efectiv şi cel antecalculat complet comercial.


Nr.
crt.
Explicaţii

Simbol
cont debitor


Simbol
cont
creditor

Sume
debitoare

Sume
creditoare

18
Înregistrare diferenţe de preţ






Comanda C 295
903.01
902.01
147953328
147953328

Comanda C 296
903.02
902.02
106945684
106945684

Comanda C 297
903.03
902.03
112257068
112257068

Comanda C 298
903.04
902.04
184128920
184128920

Etapa 9 – Închiderea conturilor la sfârşitul perioadei de gestiune


Nr.
crt.
Explicaţii

Simbol
cont debitor


Simbol
cont
creditor

Sume
debitoare

Sume
creditoare

19
Interfaţa cost – producţie
901

8124000000


Comanda C 295

931.01

1100000000

Comanda C 296

931.02

2304000000

Comanda C 297

931.03

2400000000

Comanda C 298

931.04

2320000000
20
Închiderea diferenţelor de preţ
901

551285000


Comanda C 295

903.01

147953328

Comanda C 296

903.02

106945684

Comanda C 297

903.03

112257068

Comanda C 298

903.04

184128920



Pentru determinarea costului unitar efectiv complet comercial se apelează la procedeul
diviziunii simple care constă în raportarea cheltuielilor totale aferente fiecărei comenzi la
cantitatea de produse obţinute.

CU(C295) = 1247953328 / 1000 = 1247953 . 328
= =
CU(C296) = 2410945684 / 900 = 2.678.828,53 lei/buc.;

CU(C297) = 2.512.257.068 / 800 =3.140.321,33 lei/buc

CU(C298) = 2.504.128.920 / 800 =3.160.131,15 lei/buc.